Начало >> Статьи >> Особенности организации правовой работы по защите нарушенных прав предприятий

Особенности организации правовой работы по защите нарушенных прав предприятий

Печать

контролирующими органами государства.

  1. Законодательство Украины, определяющее полномочия правоохранительных и контролирующих органов по отношению к субъектам хозяйственной деятельности.
  2. Контролирующие и правоохранительные органы в Украине.
  3. Особенности организации правовой работы с органами государственной налоговой службы.

 

  1. Законодательство Украины, определяющее полномочия правоохранительных и контролирующих органов по отношению к субъектам хозяйственной деятельности:
    1. Закон Украины «О государственной налоговой службе» от 24.12.1993 г. № 3813;
    2. Закон Украины «О милиции» от 20.12.1990 г. № 565;
    3. Закон Украины «О службе безопасности Украины» от 25.03.1992 г. № 2229;
    4. Закон Украины «О прокуратуре» от 07.11.1991 г. № 1789;
    5. Закон Украины «Об оперативно-розыскной деятельности» от 18.02.1992 г. № 2135;
    6. Закон Украины «Об организационно-правовых основах борьбы с организованной преступностью» от 30.06.1993 г. № 3341;
    7. Закон Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе Украины» от 26.01.1993 г. № 2939;
    8. Указ Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности» от 23.07.1998 г. № 817/98;
    9. Приказ Государственного комитета по вопросам развития предпринимательства «Об утверждении формы и Порядка ведения Журнала посещаемости субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами (Журнал регистрации проверок) от 10.08.1998 г. № 18;
    10. Распоряжение ГНАУ «Об удостоверении на проверку» от 20.05.1997 г. № 89-р;
    11. Постановление Кабинета Министров Украины «О порядке координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами» от 29.01.1999 г. № 112;
    12. Распоряжение ГНАУ «О введении в действие Порядка проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов к ним» от 25.09.1998 г. № 272-р;
    13. Приказ ГНАУ «Об утверждении порядка периодичности проверок и проведения обследования производственных, складских, торговых и других помещений» от 30.07.1998 г. № 371;
    14. Приказ ГНАУ «Об утверждении Инструкции о порядке изъятия должностными лицам органов Государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей» от 01.07.1998 г. № 316;
    15. Приказ ГНАУ «Об утверждении Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы» от 20.04.1998 г. № 28.


    2. Контролирующие и правоохранительные органы в Украине:

    1. Государственная служба занятости и социальной политики;
    2. Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку;
    3. Государственный комитет Украины по делам защиты прав потребителей;
    4. Государственный комитет статистики Украины;
    5. Министерство труда и социальной политики Украины;
    6. органы охраны окружающей среды;
    7. Государственный департамент ветеринарной медицины;
    8. Государственный комитет стандартизации, метрологии и сертификации Украины;
    9. правоохранительные органы;
    10. Таможенная служба;
    11. органы государственных служб по карантину растений;
    12. МВЭСторг;
    13. Государственная инспекция по контролю за ценами;
    14. Государственный комитет Украины по земельным ресурсам;
    15. Пенсионный фонд;
    16. Министерство здравоохранения Украины;
    17. Государственная налоговая служба;
    18. органы санитарно-эпидемиологического надзора;
    19. Государственная служба экспортного контроля Украины;
    20. Государственный комитет по делам охраны государственной границы Украины;
    21. органы пожарного надзора;
    22. органы государственного контроля по операциям с материалами;
    23. Контрольно-ревизионная служба;
    24. Антимонопольный комитет;
    25. Комитет пищевой промышленности Украины;
    26. Государственная пробирная палата;
    27. Государственный комитет промышленной политики Украины;
    28. Государственная инспекция по контролю качества лекарственных средств;
    29. Комитет Украины по монополии на производство и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий;
    30. Государственный комитет строительства, архитектуры и жилищной политики.

    3. Согласно статье 2 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-ХП (с последующими изменениями и дополнениями) одной из задач органов государственной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством (налоги, другие платежи). А для выполнения этой задачи в соответствии со статьями 8—10 данного Закона функции органов государственной налоговой службы входит:
    — осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, других платежах,
    — обеспечение учета налогоплательщиков, других платежей, правильности исчисления и своевременности поступления этих налогов, платежей;
    — контроль за своевременностью представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проверка достоверности этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей;
    — проведение проверок фактов сокрытия и занижения сумм налогов, других платежей;
    — обеспечение применения и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, предусмотренных этим Законом и другими законодательными актами Украины, а также взыскание административных штрафов за нарушения налогового законодательства, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений.
    Кроме того, непосредственно в функции Государственной налоговой администрации Украины входит издание нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения, а также разработка основных направлений, форм и методов проведения проверок соблюдения налогового и валютного законодательства.
    Для реализации возложенных на них функций органы государственной налоговой службы наделены и достаточно широкими правами, которые закреплены в статье 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
    Им предоставлено право:
    1) осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан, в том числе граждан — субъектов предпринимательской деятельности, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличность с потребителями, и других документов независимо от способа представления информации (включая компьютерный), связанных с начислением и уплатой налогов, других платежей, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов и др.) на ее осуществление, а также проводить проверки достоверности информации, полученной для внесения в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей;
    2) применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в виде:
    — однократного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога или другого платежа, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, — в двукратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога, другого платежа (основание — п.7 части первой ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»);
    — тридцати процентов начисленной (доначисленной) по результатам проверки суммы налога на прибыль (основание — п.20.4 ст.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).
    Изложенное позволяет сделать вывод о том, что в нашем государстве уже на законодательном уровне произошло некоторое смешение и частичная подмена таких понятий, как «контроль» и «проверка».
    Однако эти понятия далеко не тождественны: «проверка» предполагает выяснение правильности, точности чего-либо, а «контроль» — понятие более широкое и включает в себя надзор за кем-либо или чем-либо, учет деятельности и ее проверки. В этом легко убедиться, ознакомившись с определениями приведенных понятий в любом из толковых словарей.
    И безвредной эту путаницу назвать никак нельзя. Именно ей мы обязаны тому, что понятие «контроль» за правильностью представленных налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, применительно к функциям органов налоговой службы оказывается подмененным гораздо узким и конкретным понятием «проверка».
    Вместе с тем, как раз с результатами проверки, как самостоятельного процессуального действия, и Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине», и Инструкция о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной .налоговой службы, утвержденная совместным приказом Министерства финансов Украины и Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.04.95 г. № 28 (с последующими изменениями), связывают применение органами налоговой службы принудительных и карательных мер в виде доначисления недоимки, финансовых санкций и т.д. Поэтому для решения затронутой проблемы необходимо определиться, какие же действия органа государственной налоговой службы являются «проверкой».
    В качестве нормативной базы для этого, помимо указанных выше Законов, служат Указ Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности», Указ Президента Украины от 22 января 2000 года № 89/2000 «О проведении единой государственной регулятивной политики в сфере предпринимательства», Порядок периодичности проверок и проведения обследований производственных, складских, торговых и других помещений, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.07.98 г. № 371, Порядок проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним, утвержденный распоряжением Государственной налоговой администрации Украины от 25.09.98 г. № 272-р, распоряжение Государственной налоговой администрации Украины от 20.05.97 г. № 89-р «Об удостоверении на проверку», Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 25.09.97 г. № 356 «Об организации контрольно-проверочной работы», письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 17.11.95 г. № 04-115/10-5534 «Об оформлении материалов документальных проверок налогоплательщиков».
    Анализ приведенных документов позволяет сделать вывод о том, что нормативное закрепление нашли только строго определенные виды проверок.
    Так, органы государственной налоговой службы вправе проводить:
    1. Плановые выездные проверки (основание — Указ Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности»).
    2. Внеплановые выездные проверки (основание — Указ Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности»).
    3. Повторные проверки (основание — Указ Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности»).
    4 Оперативные проверки (основание — Порядок проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним).
    5. Проверки, проводимые по просьбе субъекта предпринимательской деятельности (основание — Указ Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности»).
    В чем же заключаются эти проверки и как они различаются?
    Плановая выездная проверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, которая предусмотрена в плане работы контролирующего органа и проводится по местонахождению такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная проверка. Плановая выездная проверка проводится по письменному решению руководителя контролирующего органа в пределах его компетенции и не чаще одного раза в год. Проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетом, кроме обязательств по бюджетным займам и кредитам, гарантированным бюджетными средствами, запрещается. Право на проведение такой проверки предоставляется только в том случае, если субъекту предпринимательской деятельности не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки направлено письменное уведомление с указанием даты ее проведения.
    Внеплановая выездная проверка — это проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа. Она может проводиться только при обязательном наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
    а) по результатам встречных проверок выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства;
    б) субъектом предпринимательской деятельности не представлены в установленный срок документы обязательной отчетности;
    в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
    г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения плановой или внеплановой выездной проверки;
    д) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса;
    е) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия;
    ж) на основании решения Кабинета Министров Украины.
    Особого внимания в этом перечне заслуживает пункт д), который существенно сужает права органов государственной налоговой службы по проведению так называемых встречных проверок, предусмотренных Порядком периодичности проверок и проведения обследований производственных, складских, торговых и других помещений, приказом ГНА Украины «Об усилении контроля за проведением установленного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» и другими подобными актами.
    Несмотря на некоторое несовершенство этого положения Указа", его преимущество в юридической силе перед приказами ГНАУ неоспоримо, а потому не должно быть и сомнения в том, какой нормативный акт следует применять в подобных ситуациях. Несомненно также и то обстоятельство, что нормативные акты меньшей юридической силы, изданные до вступления в силу данного Указа, могут применяться только в части, не противоречащей Указу. Сложность может возникнуть лишь в толковании понятия «документальное подтверждение пояснений». Однозначно, что органы государственной налоговой службы будут стараться вложить в его содержание тот момент, что указанное подтверждение не должно вызывать сомнений в правильности. Однако это является не чем иным, как расширительным толкованием нормы Указа, и хочется надеяться, что судебная практика не пойдет по этому пути. В качестве же гарантии достоверности предоставляемого документального подтверждения в данном случае наряду с финансовыми рычагами выступает и потенциальная возможность привлечения виновных к уголовной ответственности, если, конечно, обман будет выявлен в ходе последующей законной проверки.
    Что же касается самого понятия «встречная проверка», то оно утратило свое самостоятельное значение в связи с изданием Указа Президента Украины № 817/98 от 23.07.98 г., закрепившего не только виды проверок, но и основания для их проведения. В настоящее время встречные проверки могут проводиться лишь в рамках вышеприведенных проверок (плановых, внеплановых выездных, повторных и т.п.) при обязательном соблюдении требований к их проведению.
    В свою очередь, такое основание для проведения внеплановых выездных проверок, как «выявление по результатам встречных проверок фактов, свидетельствующих о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства» (пункт «а» ранее приведенного перечня), может свидетельствовать лишь о том, что встречная проверка была проведена. А это могла быть проверка и плановая, и внеплановая, и повторная, и проверка по просьбе субъекта предпринимательской деятельности, но не самостоятельная «встречная проверка», проводимая органом государственной налоговой службы по мере необходимости, поскольку иная трактовка противоречит содержанию Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98.
    Повторная проверка — это проверка, которая может проводиться только в двух случаях:
    1) по решению вышестоящего контролирующего органа, если в отношении должностных или служебных лиц контролирующего органа, которые проводили плановую или внеплановую проверку субъекта предпринимательской деятельности, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;
    2) по решению Государственной налоговой администрации Украины, оформленному приказом за подписью ее председателя.
    В иных случаях вышестоящий контролирующий орган может по собственной инициативе лишь проверить достоверность выводов нижестоящего контролирующего органа путем проверки документов обязательной отчетности субъекта предпринимательской деятельности или выводов акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом.
    Проверки, проводимые по просьбе субъекта предпринимательской деятельности — это проверки, название которых говорит само за себя. Этот вид проверок проводится исключительно по просьбе самого субъекта предпринимательской деятельности. Никаких нормативных ограничений в сроках и основаниях для такого вида проверок не существует. Вместе с тем, по их результатам органы государственной налоговой службы вправе «развернуться» в полном объеме.
    В настоящее время этот перечень возможных проверок является исчерпывающим, и любая иная «проверка», не соответствующая требованиям, предъявляемым к приведенным видам, находится вне правового поля деятельности органов государственной налоговой службы, а потому является незаконной и не может повлечь правовых последствий.
    Юридической базой этому, в силу своей неоспоримости, служит статья 19 Конституции Украины, которая на уровне Основного Закона государства в качестве нормы прямого действия закрепила, что правовой порядок в Украине базируется на основах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством. Органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и Законами Украины.

 
« Особенности организации правовой работы по делам о банкротстве   Социализация управления производством в ХХ веке »